一、会计职业判断
我国著名会计学家葛家澍教授认为，会计是“旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这个系统主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，而后把它加工成有助于决策的财务信息和其它经济信息”，会计系统是“由确认、计量、记录、报告、分析、预测、评估等一系列元素有机构成的集合，它们共同实现着独特的目标，跟踪着生产和经营的全过程，捕捉应由会计系统处理的数据，通过加工转换，使之成为可用于评估企业生产经营效率和效益、反映企业的经济与财务实力，可用货币予以量化的信息”。由此可见，会计的过程就是处理数据、加工信息的过程，而这一过程的最终产品——会计信息多半是主观判断的产物，即使严格按准则行事，对相同的会计原始资料进行处理，不同的会计人员也会得出不同的结果，有时很难有一个客观标准。从这个意义上讲，会计其实是一门看起来精确但事实上并不精确的学科，会计理论和实务中的许多问题并非都有一条确切的取舍标准。不过，只要本着公允的原则，能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，不同的处理结果也是可以理解和接受的，而不同的处理结果追根溯源，都是由不同的会计职业判断产生而来的。
判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。任何事项只要具有不确定性，就需要判断。在人们的表述中，判断会因事项所涉及的职业不同而具有不同的名称，如不确定性的病情需要医学职业判断，不确定性的诉讼需要法律职业判断，而不确定性的经济事项就需要会计职业判断。所谓会计职业判断是会计人员按照会计制度、准则的要求，根据企业的理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
会计人员在寻找解决办法的同时，职业判断越加得到广泛应用。这个过程是在会计人员的逻辑分析能力、专业知识、经验的积累并遵循客观、谨慎性原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。会计人员进行职业判断的过程不仅是个人的行为，通常还包含与其他专业人士的探讨、对环境未来发展趋势的分析以及参考进行决策所必须依据的各种成文资料等。
很显然，会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定因素下做出合理分析的能力。会计人员除应正确理解会计准则所包含的各种知识外，其工作经验、职业道德以及对某种特殊环境的认识能力等，对会计职业判断都有着非常重要的影响。进行会计职业判断并不是每一个会计人员都能做好的，这一过程反映了会计人员发现问题、解决问题、逻辑分析的能力，是一个知识、经验的积累过程。
会计职业判断与会计政策选择具有不同的涵义，但却常常被人们混淆。对此，作如下辨析：会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府制订或政府授权有关部门制订的所有会计法律、法规和规章、制度及准则；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策的指导和约束下，制订和选择的具体会计处理原则与方法。因为会计政策选择通常是从微观角度而言的，它与会计职业判断具有相同之处，都需要考虑企业自身情况，通过分析、比较等方法找出问题的结论，在内容上二者也有一定的重叠，以至于很多人认为二者是同一个问题，其实不然，这是因为两者存在三个方面的区别：主体不同、客体不同、立足点不同。
二、影响会计职业判断的因素
影响会计职业判断的因素很多，大体可分为以下三类：
（一）主体因素，是指会计人员自身方面的可能影响判断的因素。主要包括：
1、知识和经验
知识一般包括三个层次：对整个外部环境的认知、会计知识和与特定判断任务相关的知识。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定的广度，并要熟悉本单位的实际情况。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能更好更快的加以解决。
2、需要和动机
它是会计人员进行会计职业判断的内在驱动力。会计人员作为人，也具有人类共有的一些需要，包括经济利益、职业地位的追求等。有些需要往往是管理当局给予满足的，这就使得会计人员面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿，难以保持客观中立。动机也会受到人的价值观的影响，但具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰。此外，动机还会受到外界其他因素的影响，如有关法规的严格执行、职业道德的要求、社会舆论等等。
（二）客体因素，指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响。主要表现在问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面，其中前两项最为重要。根据问题的复杂性和重复性可以将问题分为：非结构化问题、半结构化问题、结构化的任务。经济业务的不确定性越高，对会计职业判断的要求就越高，失误风险也就越大。
（三）环境因素，指除主体和客体因素以外，影响会计职业判断的其他因素的总和。主要包括：
1、会计法律、法规
包括《会计法》、《公司法》、《税法》等法律规范以及会计制度、会计准则等会计技术规范。会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观的进行判断。同时，会计技术规范本身就是最直接最根本的判断标准，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性就越小。
2、会计职业道德规范
它主要用来调整会计人员与社会、与不同利益集团以及与其他会计人员之间的关系。它包含的内容相当广泛，包括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。
3、公司治理结构
现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求，公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。公司治理结构存在的缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管理当局进行盈余管理提供条件，从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的干预，从这个角度说，完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。
4、企业的生产经营特点
包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的披露范围和要求的程度也不尽相同。
三、会计职业判断的具体表现
会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，主要表现在以下几个方面：
（一）会计原则的选择与协调
经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、披露时需要在多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可行性与相关性之间、谨慎性原则与历史成本、一致性原则之间就时有冲突，在特定的条件下，某项会计原则是否应该考虑，考虑的“度”应该有多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等，这一切都必须依赖于会计人员的判断来进行相应的选择与协调。
（二）会计处理方法的选择
由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，新准则也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，选择最适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能更真实、更准确地反映企业的资产状况和经营成果。
（三）会计估计
在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间、影响予以估计入账，常见需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量、披露，其确认、计量、披露的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。
（四）重要性原则的运用
重要性原则要求对那些预期可能对经济决策产生重大影响的事项单独反映或重点说明，对不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表中予以简化。由于新会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等的变化而变化。因此，对于一项经济事项是否重要，是否对企业会计信息披露构成重大影响，应否单独披露，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。
四、会计职业判断能力的提高
会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作，职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解。因此，为增强会计人员职业判断的能力，应从以下几个方面努力：
（一）转变观念，更新思维方式
提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，以适应市场经济和会计工作的变化及需要。
（二）加强对会计人员的指导和培训力度。
积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，同时组织并且动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部学习条件。
（三）注重自力素质的提高。
一位合格的会计人员，既要有丰富的理论知识和过硬的业务技术能力，又要注重提高自身的职业道德素养，会计人员运用职业判断主要取决于会计人员的主观想法，但也不能在毫无根据的情况下臆断。随着新会计准则体系的建立和完善，会计人员应快速转变旧准则下较少运用职业判断的思维方式，提高对会计准则运用的职业判断能力。而且，社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，而会计标准却日趋简略，会计职业判断空间不断增大，这不仅是我国会计准则的发展趋向，也是国际会计准则的发展趋向。因此，会计人员需要有敏锐、准确的职业判断能力，如实地确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状况，以提高本单位的会计信息质量。
作者简介：
成杰（1978-），男，汉族，山东省泰安市新泰市人，职称：中级会计师，学位：无。研究方向：大型煤炭企业财务管理及运营管理。