王君宁 王君宁

通辽市经济技术开发区住建和交通运输局 内蒙古通辽市 0280000 通辽市经济技术开发区住建和交通运输局 ，内蒙古通辽市，0280000

复制成功

关键词: 内部控制； 财务会计； 事业单位； 内部控制；财务会计；事业单位

随着市场经济的快速发展，我国相关事业单位的财务会计部门也迎来了一系列挑战。到目前为止，我国绝大多数的事业单位已经制定了内部控制制度，但其中仍存在一些有待完善的问题。据此，有必要针对这些问题进行剖析，并提出可行的建议。
1 内部控制的发展
1.1 内部控制的定义
1972年，美国审计准则委员会在《审计准则公告》中对内部控制做出了定义：“内部控制是在一定环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”
1.2 内部控制的目标
内部控制能够保证资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，保证经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济型、效率性和效果性。内部控制在事业单位的财务管理工作中有着重要的作用，不仅是财务工作顺利完成的基础，还是事业单位工作水平提高的垫脚石。
2 事业单位加强财务会计内部控制的作用
对事业单位来说，国家财政收入是其收入的主要构成部分。事业单位不以盈利为目的，其工作对我国的经济发展有着重要作用。但由于事业单位中财务人员的工作内容相对比较简洁，内部控制易出现执行力度较差的情况，少数单位甚至存在不够重视内部控制的情况。良好的内部控制能够保障单位财产安全，实施有效的内部控制能够防止财务会计信息质量降低，为财务信息的真实性提供保障，使相关信息能够被真实有效的传递，从而使事业单位能有效展开其他工作。不仅如此，合理的内控能够清晰掌握事业单位的资金情况，防止盗用或滥用现象使得资金流失。为了对财务人员加大监管力度，防范舞弊行为，事业单位有必要在财务会计内部控制方面做好工作，让其发挥出应有的自身价值。只有这样才能更好地保护国有财产，规范财务行为，杜绝腐败问题。
3 事业单位财务会计内部控制现存问题
3.1 财务会计人员专业素质有待提高
在全新的时代背景下，财务会计对工作人员的会计专业知识要求较高，岗位的日常工作必须要与财务人员的知识和技能相匹配。而会计知识更新速度快，需要会计人员及时参加组织培训。根据统计数据可以看出，会计人员的队伍中，有很大一部分人员对会计知识的掌握只到初级从业资格证书，更有一部分从未了解过任何的知识培训。在部分单位中，财会人员学历较低，缺乏对会计工作的了解。而单位没有积极招揽优秀人才，财务人员的薪酬相对较低，部分人员工作积极性不高，导致单位整体的氛围沉闷，会计思想落后，阻碍了内控工作的执行。
其次，由于一些单位领导人过于追求工作业绩，用权力逼迫或诱使会计人员弄虚作假，加之某些会计人员受传统思维的影响，存在用会计工作做人情的现象，这样便导致事业单位的账面数据华而不实，成为被任意支配的资本。在日常报道中可以发现，单位伪造修改原始凭证的事情屡见不鲜，这种违法违纪的现象越来越严重。比如有的单位在旅游等娱乐活动开发票时，故意要求开票人员将内容篡改成住宿费、办公用品等费用，再将发票拿去报销；再比如有的单位会计人员还会利用收入确认的主观性，忽略收入确认的标准，提前或延后确认收入，以此来达到调节收入的目的。
此外，由于会计工作内容面对利益诱惑多，难以避免道德冲突，这也要求会计人员能够遵循应有的职业道德。内部控制的工作流程对财务部门工作的基层员工的整体素质要求也很高，由人为因素引起的数据真实性与准确性问题正是导致内控不确定性问题的原因之一。事业单位财会人员拥有着修改数据库内容的权利，这极容易导致事业单位出现数据丢失问题，不仅如此，倘若财务数据信息被恶意变更，更是增加了内控的风险。在会计信息化时代，还要求会计人员能够熟练掌握电脑操作，让财务工作更科学更快捷，这样也能节省人力物力。
3.2 智能财务环境带来新挑战
在智能技术的普及下，大数据、人工智能等技术已经普及到各个行业，这其中也普及到了财务领域。这就出现了智能财务这个新的词汇，智能财务利用了以人工智能为代表的新技术，是传统财务的拓展，虽然其并没有脱离传统财务的工作范围，但是在实现途径和目的上有了更多的方式。随着智能财务发展的不断深入，事业单位的内部控制也发生了较大的变化，信息化新技术逐渐开始运用于内部控制工作，为企业的管理注入了崭新的理念和思维模式，极大地提升了效率和质量。但另一方面，相较于技术带来的利益，它们带来的风险也是一大问题。首当其冲的就是信息安全问题，未来技术无疑给内部控制系统的更新升级带来了不小的顾虑。
近年来，信息化建设一直是事业单位关注的重点，虽然不少文件已经下发要求建设财务信息化环境。对于事业单位而言，智能技术的应用也会促进传统财务工作的改革，给财务会计内部控制带来了机会也是挑战。在内部控制制度面临变化等问题的作用下，事业单位的内控工作也日趋复杂，内控风险相应增长。数据是这个时代的新型资源，事业单位财务会计内部控制如果不迎着挑战而上，就会被智能财务这个新技术给击倒。比如，事业单位如果不关注系统建立接口，会影响会计信息的传递，使得财务部门和业务部门无法共享数据，工作互相脱节。从实践调研数据中还可以看出，部分基层单位还没有应用智能化财务软件，这也严重限制了财会内部控制工作的推进。
3.3 财务管理制度及内部控制制度存在漏洞
个别事业单位仍未能跟上时代发展趋势，建立的管理制度陈旧落后，不利于顺利开展内部控制工作。由于缺乏完善的财务管理制度，财务会计的工作质量被直接影响，难以满足具体的工作需要。比如，有些单位存在着专用款项审核不到位、审批批复程序宽松等问题，这些行为不但反映了部分事业单位的工作人员的内控意识淡薄，还体现出事业单位的管理制度存在着很大的漏洞。这种制度缺陷直接导致了资金使用的无序状况，容易出现资金管理岗位人员贪污、挪用公款的违法行为，不仅挫伤了其他工作人员的积极性，还直接抹黑了事业单位为人民服务的公信力，损害了群众的利益，败坏社会风气。
3.4 管理层缺乏内部控制意识
在开展财务会计工作时，部分人员仍没有对内部控制机制重视起来，对内部控制的认识不足。在实际执行内部控制机制时，存在应付了事的情况。不仅如此，内部控制机制的工作效率也偏低，影响到了内控工作的正常开展。比如有些单位的管理层没有认识到内部控制的重要性，以为内部控制只会徒增成本，因此不设置内控环节，或是随意执行内控制度，影响了内控制度的贯彻实行。而事业单位的资金由上级部门约束，管理层容易忽视内部控制。
3.5 内部风险管理落实不合格
在执行内部控制的过程中，一定会出现风险管理的内容。内部控制与风险管理是不可分割的，风险管理也是内部控制的重要手段之一。事业单位的财务资金来源于上级拨款，如果风险管理不到位，容易出现预算编制质量不高、绩效目标与预算比匹配等问题，但如果提前识别出预算的风险，采取科学合理的办法来保证预算编制方法准确，就不会让政府的采购出现与经济活动脱节的问题。
3.6 缺乏有效的监督机制
当前有部分事业单位的内部管理工作较为传统，内审机制的独立性难以保证，导致事业单位的财务工作监管失去效果。在发现了所存在的违法违规问题后，也只会用罚款等手段一笔带过，不能根治核心存在的问题。另一方面，作为外部监督的会计师事务所，也存在为了自身利益而违背职业道德，对报告中存在的问题视而不见，久而久之滋生了不良风气。
3.7 财务会计岗位设置不合理
由于事业单位的性质特殊，录取人员往往采取统一考试的形式，没有成熟的招聘制度，也没有合理的岗位分配，导致财务人员岗位设置不明确，分工模糊，财务人员通常一人多岗，工作人员的职责情况不明晰，没有达到不同岗位之间的监督效果。有写单位甚至无法达到不相容岗位分离的基本要求，严重违反了相关法律法规。当内部控制出现问题时，容易出现推诿责任的情况，难以合理界定责任人，内部控制工作执行困难。
4 关于加强事业单位财务会计内部控制的措施
4.1 引进专业人才，提升人员素质
会计人员的知识储备直接影响了会计信息的质量，因此有必要对会计职业教育下一定的功夫。针对此，事业单位应广泛利用各大资源，招聘具有高素质的复合型专业人才，根据事业单位所处地区的情况以及市场综合考虑，适当增加财会人员的薪资，激励财会人员的工作积极性。引进后，还应有计划地对财会人员开展内部控制培训活动以及心理辅导工作，让事业单位财会人员摆正自己的工作态度，创建良好的工作环境。有关知识系统地传授给相关人员，纠正不端正工作思想，创新工作思维，全力确保工作人员拥有坚定的内控观念，全面提升财务团队的专业素养，避免内控流于形式。财会人员也要严格要求自己，结合实践经验进行总结，将学习到的专业知识落到实处。同时，事业单位要积极开拓人才市场，合理配置会计资源。与此同时，还可以建立人员考核机制，以诚信作为行为准则，对财务工作人员的业务能力等进行考察了解，通过工作成绩等实际情况实事求是、客观公正的作出评价，并以调升工作收入、晋升机制等为奖励区分，激励工作人员提高自身素养。而对于专业素质低下、不遵守职业道德的会计人员要撤销其从业资格证书，促进优胜劣汰，激励会计人员合理流动。只有贯彻教育的良好执行，才能够提高会计人员的专业素质。
4.2 构建适应智能财务形势的内部控制框架
数据信息来源广泛、种类繁多，要想利用好庞杂的数据往往需要精确且完整的分析与利用。事业单位应抓好这个新形势，迎难而上，构建适应智能财务形势的全新内部控制框架。传统的内控管理主要依靠于财务人员的经验，而在人工智能的环境下，只要将内控规则输入系统，AI能够帮助企业自动执行内控制度。比如，在出现预算执行异常情况问题时，人工智能就可以自动预警并监控，从而使得企业能够在第一时间采取措施来应对风险。大数据技术则能集成企业的各类信息，有效地加强内控各部门的沟通，如财务共享中心的建立就是大数据时代的一种新型内部控制模式，其构建了系统化的制度，通过控制节点，构建全面质量控制体系，以财务部门为中心，使用此技术联合协调发展。
智能财务的背景下，内部控制还增加了更多渠道控制的辅助机制。内部控制可以在会计业务相关流程进行时就根据及时的反馈信息进行控制，内部控制响应速度大大提升，使实时内部控制变得有可能。相较于传统内部控制方法，新技术的应用使得内部控制操作更少受到时间空间、信息交换以及人员配置等外在条件限制。
4.3 优化内部控制环境，完善内部控制制度
内部控制环境是内部控制实施的基本环境，其直接决定了内部控制的效果。此外，为了更好地反应真实情况，确保事业单位财务会计工作质量，针对财务预算项目，在预算执行信息内容部分，可以通过会计报告附表来具体表现信息内容，帮助财务人员全面了解情况。此外，也要在预算工作中全程贯彻审批制度的执行，并且要做到层层分级审核，在经过确认后才能领用具体款项，做好内部资金流向的监督，确保资金的用途正当。
同时，要结合单位实际情况，找出容易产生风险的环节，在此环节多加注意控制风险，在以往工作的基础上确定相应措施。可以创建不同的风险管理小组，集思广益，收集小组预测到的可能风险。事业单位可以培养相关的单位文化，文化中包含了对道德标准的要求，培养财会工作人员在做决策时以事业单位的长远发展为中心的思想。事业单位可以参考会计委派制的执行，也就是将财会人员进行统一管理，各单位如需要财会人员，可向上级主管部门申请。上级主管部门视情况来委派，但申请的事业单位不能够进行指定。如此实行便能够实现定期轮换的目的，在很大程度上防止了事业单位与财会人员联合作弊。上级主管部门的委派原因也不能够含糊其辞，应进行详细阐述，尽力做到客观、公正。
最后，要优化财务会计人员的结构，明确各岗位的职责，不应出现财会人员身兼数职的现象，确保财会不相容岗位由不同人员负责。
4.4 梳理风险管理理念，强化内部控制意识
强化内部控制意识应当首先从管理层抓起，让领导理解实施内部控制的重要性以及其给事业单位带来的价值，让内部控制不再流于形式。为了更好地实行内部控制管理制度，同样重要的措施是要创新事业单位工作人员各方的思想观念。单位负责人应合理安排单位内部财务控制工作的工作分配范围和内容，财务人员应建立好风险管理意识，加强防范，对识别出的风险要有清晰的认识，积极解决处理，防范于未然。事业单位可以适当借助社会化媒体等资源，如利用公众号等信息载体进行风险管理及内部控制的宣传，提醒事业单位工作人员重视内部控制环境。
4.5 保障信息安全，强化系统管理
在信息高速发展的现在，智能财务应用极其广泛，有关会计信息的安全问题成为了事业单位维护的关键。财会人员要适应时代发展，及时更新安全技能知识。事业单位的财会人员要熟练掌握会计信息系统的操作管理，日常管理中要做好保密要求，对于必要的信息查询应当建立使用档案或操作日志，在日志中记录查阅人员的具体操作，以免出现违法盗取会计信息。事业单位还应当聘请专门人员来定期对财务会计方面的系统进行维护，以便及时发现问题，修补可能导致系统崩溃或数据丢失的漏洞，防治黑客攻击盗取数据。并且应当将数据及时备份，准备临时供电系统，以防日常失误操作或因异常断电而导致数据丢失。财会人员应做到定期检查以上备份数据的完整性与安全性，以便需要时能及时使用。
4.6 严格内部审计，加强外部监督
事业单位的财务监督分为内部和外部，要想做好事业单位财务会计工作，应该准确而深刻的了解这两者之间的关系。内部审计固然有效，但仍有一定的局限性，不能只注重内部审计，而忽略了来自外部的监督。外部监督可以弥补内部审计的不足，有助于事业单位财务会计内部控制科学合理进行。对于造假问题，应当加大惩罚力度，不仅在单位内部进行责任追究，还应该通报并公示违法者的违纪行为并作出相应的惩罚，以示警告，防治再次出现错误；严重者应当依法交送相关部门处理，或者通过媒体来公开其造假行为，提高造假成本，严格严肃处理违法违规问题。
5 总结
在事业单位转型发展的关键时期，为了促进我国事业单位的蓬勃发展，财务会计的内部控制工作是不可或缺的。事业单位应在保证数据安全性、强化信息管理系统的前提下，结合单位实际情况，建立起一支道德规范、业务素质强的人才队伍，更新优化内控环境与内控制度，加强内审与外审监督，以构建适应新形势的企业内部控制框架。事业单位内部控制制度的建立健全任重道远，需要全员齐心协力，为了事业单位健康发展这一共同目标而奋斗。
【参考文献】
[1]齐立宏.行政事业单位内部控制建设存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计,2021(01):146-147.
[2]黄彩仪.行政事业单位内部控制建设存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计,2021(02):149-150.
[3]黎连生.行政事业单位内部控制制度建设存在的问题及对策[J].投资与合作,2021(11):127-129.